(五)消費稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間
(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間分別規(guī)定為：
①采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
②采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;
③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
④采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當(dāng)天;
(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當(dāng)天;
(4)納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。
2.納稅期限
1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
(1)l個月或1季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;
(2)1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
(3)進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。
3.納稅地點
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅款;進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
三、營業(yè)稅
(一)營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的-種貨物勞務(wù)稅。營業(yè)稅是-種流轉(zhuǎn)稅。
(二)營業(yè)稅納稅人
1.納稅人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。
2.扣繳義務(wù)人
(1)中國境外的單位或個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)：
①在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的醫(yī)學(xué)全,在線.搜集.整理m.gydjdsj.org.cn，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;
②在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
(2)非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的：
①代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;
②沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。
(三)營業(yè)稅的稅目、稅率
1.營業(yè)稅稅目
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
2.營業(yè)稅稅率
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;
服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%;
娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。
(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)稅的計算公式為：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
1.營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
【注意】凡是價外費用，無論作何會計核算，均應(yīng)并入營業(yè)額，計算應(yīng)納稅額。
2.應(yīng)納稅額按人民幣計算。
3.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價款與折扣額在同-張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。
5.價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：
(1)最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(3)按下列公式：
營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
(五)營業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.納稅期限
營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點
(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)醫(yī)學(xué),全 在線.提 供m.gydjdsj.org.cn，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;
(3)納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;
(4)納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
