第三章 稅收征收管理法律制度
第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念與分類(lèi)
1.概念
增值稅，是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
征稅對(duì)象：增值額
2.分類(lèi)
根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。
(1)生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。
(2)收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。
(3)消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。(世界上使用最普遍的增值稅類(lèi)型)
我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
(二)增值稅一般納稅人
1.認(rèn)定
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
2.認(rèn)定手續(xù)
一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)
具體規(guī)定：
(1)增值稅一般納稅人醫(yī),,學(xué)全在.線(xiàn)提.供m.gydjdsj.org.cn，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。
(2)提出申請(qǐng)報(bào)告并提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照，有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)，銀行賬號(hào)證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料
(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核——發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)，經(jīng)審批后一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。
(4)審批權(quán)限：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)
審核期限：收到申請(qǐng)認(rèn)定表之日起30內(nèi)
(5)新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)計(jì)該企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人;
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的其他小規(guī)模企業(yè)(商業(yè)企業(yè)除外)，如其會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù);
全部銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
(6)已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
(7)不屬于一般納稅人的(為小規(guī)模納稅人)：
①年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);
②個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人);
③非企業(yè)型單位;
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(三)增值稅稅率
1.基本稅率：17%
2.低稅率：13%
3.征收率(小規(guī)模納稅人3%)
(四)增值稅應(yīng)納稅額
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應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
2.銷(xiāo)售額
包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(價(jià)外稅)。
不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+13%)或(1+17%)
3.進(jìn)項(xiàng)稅額
由銷(xiāo)售方收取和繳納，由購(gòu)買(mǎi)方支付。
一般情況下不需要另外計(jì)算，就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。
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