2012年河北會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(25)

2012河北會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(25)
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第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

不同的財產(chǎn)物資，其清查方法也有所不同。

一、貨幣資金的清查方法

(一)庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況。

庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期清查。清查時，出納人員必須在場，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。同時，清查人員還應認真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關賬簿，檢查賬務處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。

通過庫存現(xiàn)金的清查，既要檢查賬證是否客觀、真實www.med126.com，是否符合有關規(guī)定(如：是否有白條頂庫;是否超限額留存現(xiàn)金;是否有公款私存等)，又要檢查賬實是否相符。

在庫存現(xiàn)金盤點結束后，直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及其相關負責人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

注意：“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用，是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-1所示。

庫存現(xiàn)金盤點報告表 年 月 日

負責人簽章： 盤點人簽章： 出納員簽章

【例題21·單選題】現(xiàn)金清查時，在盤點結束后應根據(jù)盤點結果，編制( )。

A.盤存單 B.實存賬存對比表

C.現(xiàn)金盤點報告表 D.對賬單

【答案】C

【例題22·多選題】下列各項中，關于庫存現(xiàn)金的清查說法錯誤的有(　)。

A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應該回避

C.清查人員應該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金

D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬

【答案】ABCD

【例題23·多選題】關于現(xiàn)金清查，下列說法中正確的有(　)。

A.庫存現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點法

B.出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對

C.根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄

D.通過庫存現(xiàn)金的清查，只需要檢查賬實是否相符

【答案】ABC

【例題24·判斷題】由盤點人員、出納人員及其相關負責人簽名蓋章，并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。( )

【答案】對

【例題25·判斷題】對現(xiàn)金清查時，一定要有出納人員在場。( )

【答案】對

(二)銀行存款的清查

銀行存款的清查，是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額(即：采用與銀行核對賬目的方法進行，將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對)。

銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉來的對賬單余額不一致的原因，有兩個方面：

一是，一方或雙方記賬有錯誤;二是，存在未達賬項。

特別注意：即使雙方均無記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。

所謂“未達賬項”，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說，未達賬項大致有下列四種情況：

(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

(4)銀行已付，企業(yè)未付;即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

上述任何一種情況的發(fā)生，都會造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不相符合。

特別注意：在存在(1)、(4)兩種情況下，會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

如果出現(xiàn)未達賬項，企業(yè)應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法：—般是在企業(yè)和銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。

提示：調(diào)節(jié)后如果雙方的余額相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應進一步查明原因。

見教材【例7-1】2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：

(1)6月28日，企業(yè)收到轉賬支票一張，計46 800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，因此銀行尚未入賬。(企業(yè)已收，銀行未收)

(2)6月29日，企業(yè)開出轉賬支票一張，計70 200元，用支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。(企業(yè)已付，銀行未付)

(3)6月30日，銀行計算應付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。(銀行已收，企業(yè)未收)

(4)6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18 580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。(銀行已付，企業(yè)未付)

根據(jù)以上未達賬項，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表7—2所示

表7—2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表　2008年6月30日 單位：元

特別提示：調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。即企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額。

需要注意的是：雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項暫不做賬務處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)整表編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉來的有關原始憑證后方可入賬。

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了核對銀行存款余額，檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。所以，企業(yè)不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面金額。
【例題26·單選題】銀行存款的清查，就是將( )進行核對。

A.銀行存款日記賬和總分類賬

B.銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證

C.銀行存款日記賬和銀行對賬單

D.銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證

【答案】C

【例題27·單選題】在記賬無誤的情況下，銀行對賬單與銀行存款日記賬賬面余額不一致的原因是( )。

A.應付賬款 B.應收賬款

C.外埠存款 D.未達賬款

【答案】D

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