二、會計工作的政府監(jiān)督
(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。
(二)會計工作的政府監(jiān)督的主體
《會計法》第三十二條規(guī)定：“財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督”，《監(jiān)督辦法》第二條又進(jìn)一步具體規(guī)定：“國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為實施監(jiān)督檢查以及對尉會計行為實施行政處罰�！�
國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體m.gydjdsj.org.cn，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。
此外，《中華人民共和國會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍
1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。
2.財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：
(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。(依法設(shè)置、依法使用、賬外賬的違法行為。)
各單位設(shè)置會計賬簿是否規(guī)范，是否符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求;各單位會計賬簿的設(shè)置是否符合唯一的原則，是否存在賬外設(shè)賬行為;各單位是否存在設(shè)置虛假會計賬簿的行為等。
(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。
各單位對實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算;
各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務(wù)會計報告是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;
各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。
(3)各單位的會計核算是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
會計核算的內(nèi)容是否真實、完整;
采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤的確認(rèn)、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;
會計檔案保管是否符合法定要求等。
(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。(會計工作人員與會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人)
國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持，不能拒絕。
【例1-4-2】2004年6月，財政部駐某省財政監(jiān)察專員辦事處在檢查中m.gydjdsj.org.cn，發(fā)現(xiàn)甲公司有重大經(jīng)濟(jì)違法嫌疑，隨即要求與甲公司有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的乙銀行提供有關(guān)甲公司的業(yè)務(wù)往來情況，乙銀行沒有受理。問乙銀行不予受理是否違法。
[解析]乙銀行不予受理是不符合法律規(guī)定的。根據(jù)《會計法》規(guī)定，國務(wù)院轉(zhuǎn)正部門及其派出機(jī)構(gòu)在對單位會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整實施監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開設(shè)賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。
【例題·單選題】下列各項中，不屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容是( )
A.各單位是否依法設(shè)置賬簿
B.各單位是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅
C.各單位會計核算是否符合法定要求
D.各單位從事會計工作的人員是否具有會計從業(yè)資格
[答案]B
【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )
A.是否依法設(shè)置會計賬簿
B.是否按時進(jìn)行納稅申報
C.是否按時足額繳納稅款
D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算
[答案]AD
【例題·多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有( )
A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督
B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督
醫(yī)學(xué)全在線搜集整,理m.gydjdsj.org.cn
C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實施檢查
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查
[答案]ABCD
三、會計工作的社會監(jiān)督
會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
特征是監(jiān)督行為的獨立性和有償性。
單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。(判斷)
(一)會計工作的社會監(jiān)督的主體
根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。即財政部門對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
1.注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。
2. 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù):
(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;
(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。
3.承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)
會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保護(hù)本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任�！袉挝坏呢�(zé)任
審計責(zé)任是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。如要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，依法出具審計報告，清楚地表達(dá)被審計單位會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)等。會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。——注冊會計師與會計師事務(wù)所的責(zé)任
【例1-4-3】甲公司近幾年經(jīng)濟(jì)效益一直不好。2003年12月醫(yī)學(xué)全在線搜集整,理m.gydjdsj.org.cn，公司董事長王某指示會計部門虛擬了若干筆銷售收入，使公司報表由虧變盈，經(jīng)乙會計師事務(wù)所審計后報出。2004年5月，當(dāng)?shù)刎斦块T在《會計法》執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一會計做假行為，并依據(jù)《會計法》規(guī)定，擬對甲公司進(jìn)行處罰，公司董事長王認(rèn)為，公司的財務(wù)會計報告是由乙會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審計報告，應(yīng)由乙對公司的財務(wù)會計報告的真實性，完整性負(fù)責(zé)，甲公司不需承擔(dān)責(zé)任。要求分析董事長王某的觀點是否正確。
[解析]董事長王某的觀點不正確。法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的單位，應(yīng)向受托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料，并保證會計資料的真實、完整、合法。甲公司提供虛假的財務(wù)會計資料，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任，乙會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
4.會計師事務(wù)所各注冊會計師出具審計報告時的不得為行為
不得有下列行為：
(1)在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告。
(2)對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告。
(3)隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?/P>
(4)未實施嚴(yán)格的逐級復(fù)核制度，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿。
(5)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。
5.會計師事務(wù)所和注冊會計師氣絕出具審計報告的情形
(1)委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的。
(2)委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的。
(3)因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。
6.注冊會計師的禁止行為
(1)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)。
(2)索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)利益。
(3)接受委托催收債款。
(4)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)。
(5)同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)。
(6)對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
(7)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。
7.會計師事務(wù)所的禁止行為
(1)未經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分所
(2)向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及時報送相關(guān)材料
(3)雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止。
(4)允許本所注冊會計師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)醫(yī)學(xué)全在,線m.gydjdsj.org.cn，或者明知本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止。
(5)允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務(wù)
(6)采取強(qiáng)迫、欺詐等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)
(7)承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、承擔(dān)風(fēng)險能力不匹配的業(yè)務(wù)
(8)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。
【例1-4-4】2002年12月，甲公司效益下滑、面臨虧損，公司總經(jīng)理電話請示正在外地出差的董事長。董事長指示把財務(wù)會計報告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項工作交給公司總會計師，要求按董事長的意見辦。總會計師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖。對當(dāng)年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后，公司財務(wù)會計報告對外報出。
2003年4月，在《會計法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎斦块T發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計做假行為，依據(jù)《會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對該公司董事長、總經(jīng)理、總會計師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。甲公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會。
在聽證會上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
公司董事長稱：“我前一段時間出差在外，對公司情況不太了解，雖然在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，但只是履行會計手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明�！�
公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對會計我是門外漢，我雖在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)會計報告情況應(yīng)由傳情總會計師解釋�！�
公司總會計師稱：“公司對外報出的財務(wù)會計報行是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任�！�
請問：根據(jù)我國會計法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會計師在聽證會上的陳述是否正確，并分別說明理由。
[解析]
(1)董事長的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，是本單位會計行為的責(zé)任主體。董事長作為單位負(fù)責(zé)人和法寶代表人，應(yīng)對本單位會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。雖然董事長臨時出差在外，但他仍然是單位的負(fù)責(zé)人和法寶代表人，仍然需要在公司年度財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，并對本公司財務(wù)會計報表的真實性、完整性負(fù)責(zé)。事實上，該公司的會計造假行為為是董事長授意指使的。
(2)總經(jīng)理的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位的負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章�？偨�(jīng)理負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)營管理活動許多財務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是在公司總經(jīng)理的指揮下進(jìn)行的，也是財務(wù)會計報告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)上應(yīng)的法律責(zé)任醫(yī)學(xué)全在,線m.gydjdsj.org.cn，不能以不懂會計業(yè)務(wù)相推脫。事實上，該公司總經(jīng)理也參與了會計造假。
(3)總會計師的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。
理由：總會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計報告的真實性、完整性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，承擔(dān)的是會計責(zé)任;會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。會計責(zé)任與審計責(zé)任二者不能相替代、減輕或免除。
【例題·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。( )
[答案]×
【例題·多選題】會計監(jiān)督體系包括( )
A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督
B.會計工作的國家監(jiān)督
C.會計工作的社會監(jiān)督
D.新聞媒體監(jiān)督
[答案]ABC
